Bauexperte
15.11.2011 10:21:46
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Installation photovoltaïque et déduction de la TVA : installation sur un bâtiment à usage privé (BFH) - I
Lors de l’acquisition ou du début de la construction avant le 1.1.2011, la TVA sur les coûts de construction d’un bâtiment à usage privé, sur lequel une installation photovoltaïque est installée (ici : carport), peut être récupérée en totalité, à condition que l’utilisation minimale entrepreneuriale calculée selon la clé de chiffre d’affaires atteigne 10 %. Pour les nouvelles installations, la déduction de la TVA n’est accordée que proportionnellement.
Contexte
La BFH se prononce dans cette décision de principe sur l’étendue de la déduction de la TVA lors de l’installation d’une installation photovoltaïque sur un bâtiment par ailleurs à usage privé.
A a construit en 2008 un carport qu’il utilise pour abriter sa voiture privée. Sur la surface du toit, il a installé une installation photovoltaïque. L’électricité produite est vendue à un fournisseur d’énergie. Pour 2008, A a déclaré la TVA sur l’ensemble des coûts d’acquisition/construction de l’installation photovoltaïque et du carport. L’administration fiscale et le tribunal fiscal n’ont pas reconnu la TVA dans la mesure où elle concernait la construction du carport, puisque celui-ci est utilisé pour abriter la voiture privée à des fins non entrepreneuriales.
Décision
La BFH affirme d’abord que l’exploitation d’une installation photovoltaïque constitue une activité entrepreneuriale et que le carport, pour la construction duquel la TVA en litige a été facturée, sert à l’installation photovoltaïque. Comme le carport est utilisé pour abriter la voiture privée, il y a une utilisation partiellement entrepreneuriale et partiellement privée. Lors de la livraison d’un bien à usage mixte, l’entrepreneur peut l’affecter intégralement à son entreprise, ce qui lui donne droit à la déduction complète de la TVA. L’utilisation privée du bien doit alors être imposée en tant que fourniture de bien à titre gratuit. Cela correspond à la « jurisprudence Seeling » de la CJUE citée par le demandeur et suivie par la BFH.
La condition préalable à la déduction de la TVA est toutefois que le bien à usage mixte soit utilisé à au moins 10 % à des fins entrepreneuriales (utilisation entrepreneuriale minimale). Un bâtiment est en principe réparti selon la surface utile. En cas d'utilisation de la surface du toit et de la surface à l’intérieur du bâtiment, la répartition selon la surface utile n’est pas appropriée. Il convient plutôt d’appliquer une clé de chiffre d’affaires. Il faut s’appuyer sur un chiffre d’affaires fictif qui résulterait de la location des surfaces de toit pour l’installation photovoltaïque et du carport pour usage de stationnement.
La BFH a renvoyé l’affaire au tribunal fiscal afin de déterminer si le seuil de 10 % d’utilisation entrepreneuriale est atteint.
Remarque
La décision concerne la situation juridique jusqu’en 2010. Au 1.1.2011, le législateur a supprimé le « modèle Seeling » précédent. Selon la nouvelle réglementation, la déduction de la TVA n’est accordée que partiellement. Elle est exclue dans la mesure où un terrain à usage mixte est utilisé à des fins non entrepreneuriales (insertion du nouvel alinéa 1b dans l’article 15 de la loi allemande sur la TVA). Toutefois, les principes précédents (déduction complète de la TVA avec imposition simultanée de l’utilisation privée) s'appliquent indéfiniment en vertu de la règle transitoire si le terrain à usage mixte a été acquis ou si la construction a commencé avant le 1.1.2011.
Arrêt du 19.7.2011, XI R 21/10, publié le 9.11.2011
Cordialement
Expert bâtiment
Installation photovoltaïque et déduction de la TVA II : installation sur bâtiment inoccupé (BFH)
La déduction de la TVA sur les coûts de construction d’un bâtiment sur lequel est installée une installation photovoltaïque, mais qui n’est pas utilisé à d’autres fins (ici : cabanon), est accordée uniquement proportionnellement à l’utilisation entrepreneuriale.
Contexte
Il s’agit d’une décision parallèle à l’arrêt de principe XI R 21/10, également rendu le 19.7.2011. Dans cette procédure, il s’agissait d’une installation photovoltaïque sur un bâtiment par ailleurs à usage privé (carport utilisé pour une voiture privée). Par opposition, dans l’affaire en litige, le bâtiment sur lequel l’installation a été posée était inoccupé, c’est-à-dire non utilisé à d’autres fins.
B a construit en 2006 sur son terrain un cabanon sur lequel il a installé une installation photovoltaïque. L’administration fiscale a accordé la déduction de la TVA uniquement pour les coûts directement imputables à l’installation, mais pas pour ceux relatifs à la construction du cabanon. Le tribunal fiscal a rejeté le recours, estimant que le cabanon n’était pas utilisé à au moins 10 % à des fins entrepreneuriales. Il entend le seuil de 10 % dans le sens où seul la surface habitable/utilisable d’un bâtiment est prise en compte dans le calcul, et non l’utilisation du toit.
Décision
La BFH constate d’abord que B exerce une activité entrepreneuriale, car l’exploitation d’une installation photovoltaïque remplit les conditions d’une activité entrepreneuriale. Toutefois, comme il n’utilise pas le cabanon dans son intégralité à des fins entrepreneuriales, il n’a pas droit à la déduction complète, mais seulement à une déduction partielle de la TVA sur les factures relatives à la construction du cabanon. Le toit a été partiellement utilisé à des fins entrepreneuriales et des parties de l’installation (armoire électrique, etc.) se trouvaient à l’intérieur du cabanon. En revanche, comme le cabanon était inoccupé, il n’y avait pas d’utilisation entrepreneuriale. Contrairement au cas VI R 21/10 (affaire du carport), le cabanon n’était pas non plus utilisé partiellement à des fins privées, il était simplement inoccupé. Seule une utilisation partiellement privée permet d’affecter l’ensemble du bien à usage mixte à l’entreprise. En cas d’utilisation partiellement non économique (vacance), une affectation de l’ensemble du bâtiment à l’entreprise n’est pas possible.
Faute de droit d’affectation, B ne peut donc revendiquer la déduction de la TVA que proportionnellement sur les prestations liées à la construction du cabanon. La condition est toutefois que l’utilisation entrepreneuriale du cabanon soit d’au moins 10 %. Cette utilisation entrepreneuriale minimale est une condition légale de la déduction de la TVA.
L’affaire a été renvoyée au tribunal fiscal. Le tribunal doit déterminer si le taux d’utilisation entrepreneuriale atteint le seuil de 10 %. En règle générale, la répartition est effectuée selon les surfaces utiles. Comme les surfaces à l’intérieur d’un bâtiment et sur le toit ne sont pas comparables, la BFH considère qu’il est approprié d’appliquer une clé de chiffre d’affaires et de se baser sur les loyers fictifs pour les surfaces de toit d’une part, et pour la surface utile d’autre part.
Remarque
Depuis la suppression du « modèle Seeling » par la loi fiscale annuelle 2010 (insertion de l’alinéa 1b dans l’article 15 de la loi sur la TVA), en cas d’utilisation partielle privée, la déduction de la TVA n’est également accordée que proportionnellement dans les nouveaux cas.
Arrêt du 19.7.2011, XI R 29/09, publié le 9.11.2011
Cordialement
Expert bâtiment
Lors de l’acquisition ou du début de la construction avant le 1.1.2011, la TVA sur les coûts de construction d’un bâtiment à usage privé, sur lequel une installation photovoltaïque est installée (ici : carport), peut être récupérée en totalité, à condition que l’utilisation minimale entrepreneuriale calculée selon la clé de chiffre d’affaires atteigne 10 %. Pour les nouvelles installations, la déduction de la TVA n’est accordée que proportionnellement.
Contexte
La BFH se prononce dans cette décision de principe sur l’étendue de la déduction de la TVA lors de l’installation d’une installation photovoltaïque sur un bâtiment par ailleurs à usage privé.
A a construit en 2008 un carport qu’il utilise pour abriter sa voiture privée. Sur la surface du toit, il a installé une installation photovoltaïque. L’électricité produite est vendue à un fournisseur d’énergie. Pour 2008, A a déclaré la TVA sur l’ensemble des coûts d’acquisition/construction de l’installation photovoltaïque et du carport. L’administration fiscale et le tribunal fiscal n’ont pas reconnu la TVA dans la mesure où elle concernait la construction du carport, puisque celui-ci est utilisé pour abriter la voiture privée à des fins non entrepreneuriales.
Décision
La BFH affirme d’abord que l’exploitation d’une installation photovoltaïque constitue une activité entrepreneuriale et que le carport, pour la construction duquel la TVA en litige a été facturée, sert à l’installation photovoltaïque. Comme le carport est utilisé pour abriter la voiture privée, il y a une utilisation partiellement entrepreneuriale et partiellement privée. Lors de la livraison d’un bien à usage mixte, l’entrepreneur peut l’affecter intégralement à son entreprise, ce qui lui donne droit à la déduction complète de la TVA. L’utilisation privée du bien doit alors être imposée en tant que fourniture de bien à titre gratuit. Cela correspond à la « jurisprudence Seeling » de la CJUE citée par le demandeur et suivie par la BFH.
La condition préalable à la déduction de la TVA est toutefois que le bien à usage mixte soit utilisé à au moins 10 % à des fins entrepreneuriales (utilisation entrepreneuriale minimale). Un bâtiment est en principe réparti selon la surface utile. En cas d'utilisation de la surface du toit et de la surface à l’intérieur du bâtiment, la répartition selon la surface utile n’est pas appropriée. Il convient plutôt d’appliquer une clé de chiffre d’affaires. Il faut s’appuyer sur un chiffre d’affaires fictif qui résulterait de la location des surfaces de toit pour l’installation photovoltaïque et du carport pour usage de stationnement.
La BFH a renvoyé l’affaire au tribunal fiscal afin de déterminer si le seuil de 10 % d’utilisation entrepreneuriale est atteint.
Remarque
La décision concerne la situation juridique jusqu’en 2010. Au 1.1.2011, le législateur a supprimé le « modèle Seeling » précédent. Selon la nouvelle réglementation, la déduction de la TVA n’est accordée que partiellement. Elle est exclue dans la mesure où un terrain à usage mixte est utilisé à des fins non entrepreneuriales (insertion du nouvel alinéa 1b dans l’article 15 de la loi allemande sur la TVA). Toutefois, les principes précédents (déduction complète de la TVA avec imposition simultanée de l’utilisation privée) s'appliquent indéfiniment en vertu de la règle transitoire si le terrain à usage mixte a été acquis ou si la construction a commencé avant le 1.1.2011.
Arrêt du 19.7.2011, XI R 21/10, publié le 9.11.2011
Cordialement
Expert bâtiment
Installation photovoltaïque et déduction de la TVA II : installation sur bâtiment inoccupé (BFH)
La déduction de la TVA sur les coûts de construction d’un bâtiment sur lequel est installée une installation photovoltaïque, mais qui n’est pas utilisé à d’autres fins (ici : cabanon), est accordée uniquement proportionnellement à l’utilisation entrepreneuriale.
Contexte
Il s’agit d’une décision parallèle à l’arrêt de principe XI R 21/10, également rendu le 19.7.2011. Dans cette procédure, il s’agissait d’une installation photovoltaïque sur un bâtiment par ailleurs à usage privé (carport utilisé pour une voiture privée). Par opposition, dans l’affaire en litige, le bâtiment sur lequel l’installation a été posée était inoccupé, c’est-à-dire non utilisé à d’autres fins.
B a construit en 2006 sur son terrain un cabanon sur lequel il a installé une installation photovoltaïque. L’administration fiscale a accordé la déduction de la TVA uniquement pour les coûts directement imputables à l’installation, mais pas pour ceux relatifs à la construction du cabanon. Le tribunal fiscal a rejeté le recours, estimant que le cabanon n’était pas utilisé à au moins 10 % à des fins entrepreneuriales. Il entend le seuil de 10 % dans le sens où seul la surface habitable/utilisable d’un bâtiment est prise en compte dans le calcul, et non l’utilisation du toit.
Décision
La BFH constate d’abord que B exerce une activité entrepreneuriale, car l’exploitation d’une installation photovoltaïque remplit les conditions d’une activité entrepreneuriale. Toutefois, comme il n’utilise pas le cabanon dans son intégralité à des fins entrepreneuriales, il n’a pas droit à la déduction complète, mais seulement à une déduction partielle de la TVA sur les factures relatives à la construction du cabanon. Le toit a été partiellement utilisé à des fins entrepreneuriales et des parties de l’installation (armoire électrique, etc.) se trouvaient à l’intérieur du cabanon. En revanche, comme le cabanon était inoccupé, il n’y avait pas d’utilisation entrepreneuriale. Contrairement au cas VI R 21/10 (affaire du carport), le cabanon n’était pas non plus utilisé partiellement à des fins privées, il était simplement inoccupé. Seule une utilisation partiellement privée permet d’affecter l’ensemble du bien à usage mixte à l’entreprise. En cas d’utilisation partiellement non économique (vacance), une affectation de l’ensemble du bâtiment à l’entreprise n’est pas possible.
Faute de droit d’affectation, B ne peut donc revendiquer la déduction de la TVA que proportionnellement sur les prestations liées à la construction du cabanon. La condition est toutefois que l’utilisation entrepreneuriale du cabanon soit d’au moins 10 %. Cette utilisation entrepreneuriale minimale est une condition légale de la déduction de la TVA.
L’affaire a été renvoyée au tribunal fiscal. Le tribunal doit déterminer si le taux d’utilisation entrepreneuriale atteint le seuil de 10 %. En règle générale, la répartition est effectuée selon les surfaces utiles. Comme les surfaces à l’intérieur d’un bâtiment et sur le toit ne sont pas comparables, la BFH considère qu’il est approprié d’appliquer une clé de chiffre d’affaires et de se baser sur les loyers fictifs pour les surfaces de toit d’une part, et pour la surface utile d’autre part.
Remarque
Depuis la suppression du « modèle Seeling » par la loi fiscale annuelle 2010 (insertion de l’alinéa 1b dans l’article 15 de la loi sur la TVA), en cas d’utilisation partielle privée, la déduction de la TVA n’est également accordée que proportionnellement dans les nouveaux cas.
Arrêt du 19.7.2011, XI R 29/09, publié le 9.11.2011
Cordialement
Expert bâtiment