Bauexperte
10.01.2012 11:26:43
- #1
Dans trois arrêts, la BFH a précisé que la déduction de la TVA sur les coûts de production d’un appentis ou d’un toit construit à cet effet est en principe possible.
Souvent, dans le cadre de l’installation d’une installation photovoltaïque, un appentis est construit pour supporter l’installation ou le toit d’un appentis déjà existant est refait. La déduction de la TVA sur l’installation elle-même est incontestée. Il n’était jusqu’à présent pas clair si et dans quelle mesure la déduction de la TVA sur les coûts de production de l’appentis ou du nouveau toit était également possible. Trois arrêts réjouissants de la BFH viennent maintenant d’être rendus. Ils concernent des années où le modèle Seeling était encore applicable. Contrairement à l’administration fiscale, qui ne voulait pas accorder de déduction de TVA sur les coûts de production d’un appentis ou d’un toit, les nouveaux arrêts permettent au moins une déduction partielle de la TVA.
Cas 1 : Nouveau carport
Un propriétaire a construit un nouveau carport sur son terrain dans lequel il a abrité sa voiture privée. Il a fait installer une installation photovoltaïque sur le toit du carport. Il a demandé la déduction de la TVA sur l’ensemble des coûts de production.
Selon la BFH, l’entrepreneur pouvait affecter le carport utilisé partiellement à des fins professionnelles et partiellement à des fins privées à son entreprise et ainsi faire valoir la déduction intégrale de la TVA non seulement pour les coûts de production de l’installation, mais aussi pour ceux du carport. L’utilisation de la place de stationnement doit être imposée comme part privée. Condition : l’utilisation professionnelle du carport doit s’élever à au moins 10 %. Une clé de répartition fondée sur la surface ne peut pas être appliquée pour vérifier la limite des dix pour cent. Il faut plutôt déterminer une clé de répartition fondée sur le chiffre d’affaires, en opposant le produit fictif de la location de la surface du toit à un tiers pour l’exploitation d’une installation photovoltaïque au produit fictif de la location du carport. (Arrêt BFH du 19.7.2011, XI R 21/10, DStR 2011 p. 2148).
Remarque : à partir de 2011, dans un tel cas, seule la déduction proportionnelle de la TVA sur les coûts de production est encore possible comme dans le cas 2, car le modèle Seeling avec déduction intégrale de la TVA a été supprimé par le législateur.
Cas 2 : Nouveau appentis
Un propriétaire a construit un nouvel appentis sur son terrain, sur le toit duquel une installation photovoltaïque a été installée. Par ailleurs, l’appentis n’a pas été utilisé mais est resté vide.
Selon la BFH, il n’est pas possible dans ce cas d’affecter l’appentis à l’entreprise, car cela suppose une utilisation partiellement privée. La vacance, en revanche, ne constitue pas une utilisation privée. Le modèle Seeling et donc la déduction de la TVA sur l’ensemble des coûts de production de l’appentis ne pouvait donc pas être pris en compte. La déduction de la TVA n’est possible que proportionnellement à l’utilisation professionnelle, qui doit s’élever à au moins 10 %. La détermination de la TVA déductible s’effectue selon une clé de répartition fondée sur les revenus fictifs de location, comme dans le cas 1 (Arrêt BFH du 19.7.2011, XI R 29/09).
Cas 3 : Nouveau toit sur vieille grange
Un propriétaire a refait le toit d’une vieille grange et a installé une installation photovoltaïque sur le nouveau toit. La grange elle-même était vide.
Dans ce cas, la BFH est arrivée au même résultat que dans le cas 2 : déduction de la TVA uniquement dans la mesure de la part d’utilisation professionnelle pour l’ensemble de la grange et répartition de la TVA sur les coûts de production du nouveau toit selon une clé de répartition du chiffre d’affaires (Arrêt BFH du 19.7.2011, XI R 29/10).
Source : 29.12.2011 Rédaction Steuertipps
Cordialement
Souvent, dans le cadre de l’installation d’une installation photovoltaïque, un appentis est construit pour supporter l’installation ou le toit d’un appentis déjà existant est refait. La déduction de la TVA sur l’installation elle-même est incontestée. Il n’était jusqu’à présent pas clair si et dans quelle mesure la déduction de la TVA sur les coûts de production de l’appentis ou du nouveau toit était également possible. Trois arrêts réjouissants de la BFH viennent maintenant d’être rendus. Ils concernent des années où le modèle Seeling était encore applicable. Contrairement à l’administration fiscale, qui ne voulait pas accorder de déduction de TVA sur les coûts de production d’un appentis ou d’un toit, les nouveaux arrêts permettent au moins une déduction partielle de la TVA.
Cas 1 : Nouveau carport
Un propriétaire a construit un nouveau carport sur son terrain dans lequel il a abrité sa voiture privée. Il a fait installer une installation photovoltaïque sur le toit du carport. Il a demandé la déduction de la TVA sur l’ensemble des coûts de production.
Selon la BFH, l’entrepreneur pouvait affecter le carport utilisé partiellement à des fins professionnelles et partiellement à des fins privées à son entreprise et ainsi faire valoir la déduction intégrale de la TVA non seulement pour les coûts de production de l’installation, mais aussi pour ceux du carport. L’utilisation de la place de stationnement doit être imposée comme part privée. Condition : l’utilisation professionnelle du carport doit s’élever à au moins 10 %. Une clé de répartition fondée sur la surface ne peut pas être appliquée pour vérifier la limite des dix pour cent. Il faut plutôt déterminer une clé de répartition fondée sur le chiffre d’affaires, en opposant le produit fictif de la location de la surface du toit à un tiers pour l’exploitation d’une installation photovoltaïque au produit fictif de la location du carport. (Arrêt BFH du 19.7.2011, XI R 21/10, DStR 2011 p. 2148).
Remarque : à partir de 2011, dans un tel cas, seule la déduction proportionnelle de la TVA sur les coûts de production est encore possible comme dans le cas 2, car le modèle Seeling avec déduction intégrale de la TVA a été supprimé par le législateur.
Cas 2 : Nouveau appentis
Un propriétaire a construit un nouvel appentis sur son terrain, sur le toit duquel une installation photovoltaïque a été installée. Par ailleurs, l’appentis n’a pas été utilisé mais est resté vide.
Selon la BFH, il n’est pas possible dans ce cas d’affecter l’appentis à l’entreprise, car cela suppose une utilisation partiellement privée. La vacance, en revanche, ne constitue pas une utilisation privée. Le modèle Seeling et donc la déduction de la TVA sur l’ensemble des coûts de production de l’appentis ne pouvait donc pas être pris en compte. La déduction de la TVA n’est possible que proportionnellement à l’utilisation professionnelle, qui doit s’élever à au moins 10 %. La détermination de la TVA déductible s’effectue selon une clé de répartition fondée sur les revenus fictifs de location, comme dans le cas 1 (Arrêt BFH du 19.7.2011, XI R 29/09).
Cas 3 : Nouveau toit sur vieille grange
Un propriétaire a refait le toit d’une vieille grange et a installé une installation photovoltaïque sur le nouveau toit. La grange elle-même était vide.
Dans ce cas, la BFH est arrivée au même résultat que dans le cas 2 : déduction de la TVA uniquement dans la mesure de la part d’utilisation professionnelle pour l’ensemble de la grange et répartition de la TVA sur les coûts de production du nouveau toit selon une clé de répartition du chiffre d’affaires (Arrêt BFH du 19.7.2011, XI R 29/10).
Source : 29.12.2011 Rédaction Steuertipps
Cordialement