Bauexperte
15/11/2011 10:21:46
- #1
फोटovoltaikanlage और Vorsteuerabzug: निजी उपयोग किए गए भवन पर Anlage (BFH) - I
1.1.2011 से पहले की खरीद या निर्माण शुरू होने पर, उस निजी उपयोग किए गए भवन की Herstellungskosten से Vorsteuern को पूरी तरह से geltend किया जा सकता है, जिस पर फोटovoltaikanlage स्थापित है (यहाँ: कारपोर्ट), यदि Umsatzschlüssel के अनुसार गणना की गई न्यूनतम 10% व्यवसायिक उपयोगिता प्राप्त हो। नई Anlagen के लिए Vorsteuerabzug केवल आंशिक रूप से संभव है।
पृष्ठभूमि
BFH इस Grundsatzentscheidung में फोटovoltaikanlage (Photovoltaikanlage) के installatie पर Vorsteuerabzug की सीमा पर राय देता है, जो अन्यथा निजी उपयोग की गई इमारत पर होती है। A ने 2008 में एक कारपोर्ट बनाया, जिसका उपयोग वह अपने निजी उपयोग वाले PKW को रखने के लिए करता था। उसने छत पर फोटovoltaikanlage स्थापित की। उत्पन्न विद्युत् ऊर्जा को वह ऊर्जा प्रदाता को बेचता था। 2008 के लिए A ने photowoltaikanlage और कारपोर्ट की पूरी खरीद/निर्माण लागत पर Vorsteuerbeträge का दावा किया। Finanzamt और Finanzgericht ने Vorsteuerbeträge को स्वीकार नहीं किया, जितना कारपोर्ट के निर्माण पर था, क्योंकि कारपोर्ट निजी PKW को रखने के लिए गैर-व्यवसायिक उपयोग में था।
निर्णय
BFH ने पुष्टि की कि फोटovoltaikanlage का संचालन एक व्यवसायिक गतिविधि है और कारपोर्ट, जिसके निर्माण पर विवादित Vorsteuerbeträge लगे, वह फोटovoltaikanlage की सेवा करता है। कारपोर्ट का निजी PKW रखने के उपयोग के कारण आंशिक व्यवसायिक और आंशिक निजी उपयोग हुआ। ऐसे मिश्रित उपयोग वाले Gegenstand की Lieferung पर व्यापारी इसे पूरी तरह अपने व्यवसाय से जोड़ सकता है, जिससे वह पूर्ण Vorsteuerabzug का हकदार होता है। Gegenstand की निजी उपयोग को अनमूल्यित वस्तु समर्पण (unentgeltliche Wertabgabe) के रूप में कर योग्य ठहराया जाता है। यह Kläger Seeling द्वारा वर्णित "Seeling-Rechtsprechung" के अनुरूप है, जो EuGH और BFH के अनुसार है।
Vorsteuerabzug के लिए शर्त है कि मिश्रित उपयोग वाले Gegenstand का कम से कम 10% व्यवसायिक उपयोग हो (unternehmerische Mindestnutzung)। एक भवन सामान्यतः Nutzflächen के अनुपात के अनुसार विभाजित होता है। छत और भवन के अंदर की जगहों के उपयोग के मामले में Nutzflächen के अनुपात से विभाजन उपयुक्त नहीं है। उचित है Umsatzschlüssel का प्रयोग करना। इस हेतु कल्पित Umsatz को देखा जाता है, जो बनेगा यदि छत को फोटovoltaikanlage के संचालन के लिए और कारपोर्ट को अन्यथा Abstellfläche के रूप में किराए पर दिया जाए।
BFH ने मामले को FG को लौटा दिया ताकि यह निर्धारित किया जा सके कि क्या 10% व्यवसायिक उपयोग सीमा पूरी हुई है।
सूचना
यह निर्णय 2010 तक की Rechtslage के लिए है। 1.1.2011 से Gesetzgeber ने पहले का "Seeling-Modell" समाप्त कर दिया। नई Regelung के अनुसार Vorsteuerabzug केवल आंशिक है। यदि मिश्रित उपयोग वाली Grundstück का गैर-व्यवसायिक उपयोग है तो Vorsteuerabzug ausgeschlossen है (§ 15 UStG, neuer Absatz 1b)। पुराने Grundsatz (पूर्ण Vorsteuerabzug के साथ निजी उपयोग का Besteuerung) संक्रमणकालीन Regelung अनुसार तब तक लागू रहता है जब तक Grundstück की खरीद या Herstellung 1.1.2011 से पहले हुई हो।
निर्णय तिथि: 19.7.2011, XI R 21/10, प्रकाशित: 9.11.2011
सादर
Bauexperte
फोटovoltaikanlage और Vorsteuerabzug II: खाली खड़े भवन पर Anlage (BFH)
जिस भवन पर फोटovoltaikanlage स्थापित है, परन्तु वह अन्यथा उपयोग में नहीं है (यहाँ: शेड), उसकी Herstellungskosten से Vorsteuerabzug केवल व्यवसायिक उपयोग के अनुपात में ही दिया जाता है।
पृष्ठभूमि
यह 19.7.2011 को आए Grundsatzurteil XI R 21/10 के समानांतर निर्णय है। उस प्रक्रिया में फोटovoltaikanlage एक निजी उपयोग वाले भवन (निजी-PKW के लिए कारपोर्ट) पर थी। परन्तु यहाँ विवादित भवन खाली था, अर्थात् इसका कोई अन्य उपयोग नहीं था।
B ने 2006 में अपने Grundstück पर एक शेड बनाया और उस पर फोटovoltaikanlage स्थापित की। Finanzamt ने केवल Anlage से सीधे जुड़े व्यय के लिए Vorsteuerabzug दिया, न कि शेड निर्माण की लागत के लिए। Finanzgericht ने दावा खारिज कर दिया क्योंकि शेड 10% व्यवसायिक उपयोग के आवश्यक स्तर को पूरा नहीं करता था। उसने 10%-सीमा को ऐसे समझा कि जिन Gebäuden की गणना में केवल Wohn-/Nutzfläche शामिल हो, लेकिन छत के उपयोग को नहीं।
निर्णय
BFH ने पहले यह स्वीकार किया कि B व्यवसायी है क्योंकि फोटovoltaikanlage का संचालन व्यवसायिक गतिविधि है। चूंकि उसने शेड को पूरी तरह से व्यवसायिक उपयोग में नहीं लिया, इसलिए उसे शेड निर्माण संबंधी Rechnungen से केवल आंशिक Vorsteuerabzug प्राप्त होगा। छत आंशिक व्यवसायिक उपयोग में थी और शेड के अंदर Anlage के हिस्से (Schaltschrank आदि) थे। किंतु जहां शेड खाली था, वहां व्यवसायिक उपयोग नहीं था। VI R 21/10 (कारपोर्ट मामला) से भिन्न, शेड आंशिक निजी उपयोग में नहीं था, वह बस खाली था। केवल आंशिक निजी उपयोग के मामले में पूरी gemischt genutzter Gegenstand को व्यवसाय से जोड़ा जाता है। आंशिक गैर-व्यवसायिक उपयोग (खाली रहना) में Gebäude को पूरी तरह व्यवसाय से जोड़ना मान्य नहीं है।
यौग्यता के अभाव में B केवल आंशिक Vorsteuerabzug का दावा कर सकता है। शर्त है कि शेड का व्यवसायिक उपयोग कम से कम 10% हो। यह व्यवसायिक Mindestnutzung Vorsteuerabzug के लिए कानूनी पूर्वापेक्षा है।
मामला FG को वापस भेजा गया ताकि यह निर्धारित किया जा सके कि व्यवसायिक Nutzungsanteil 10%-सीमा तक पहुंचा या नहीं। Gebäuden के लिए सामान्यतः Nutzflächen के अनुपात में विभाजन किया जाता है। चूंकि भवन के अंदर की Nutzflächen और छत की Nutzflächen तुलनीय नहीं हैं, इसलिए BFH को उचित लगा कि Umsatzschlüssel का उपयोग हो और फिक्टिव Vermietungsumsätze को आधार बनाया जाए।
सूचना
2010 के Jahressteuergesetz के द्वारा "Seeling-Modell" के खत्म होने के बाद (15 UStG के Absatz 1b का प्रवर्तन) नई Situationen में भी आंशिक Vorsteuerabzug ही संभव है, जब आंशिक निजी उपयोग हो।
निर्णय तिथि: 19.7.2011, XI R 29/09, प्रकाशित: 9.11.2011
सादर
Bauexperte
1.1.2011 से पहले की खरीद या निर्माण शुरू होने पर, उस निजी उपयोग किए गए भवन की Herstellungskosten से Vorsteuern को पूरी तरह से geltend किया जा सकता है, जिस पर फोटovoltaikanlage स्थापित है (यहाँ: कारपोर्ट), यदि Umsatzschlüssel के अनुसार गणना की गई न्यूनतम 10% व्यवसायिक उपयोगिता प्राप्त हो। नई Anlagen के लिए Vorsteuerabzug केवल आंशिक रूप से संभव है।
पृष्ठभूमि
BFH इस Grundsatzentscheidung में फोटovoltaikanlage (Photovoltaikanlage) के installatie पर Vorsteuerabzug की सीमा पर राय देता है, जो अन्यथा निजी उपयोग की गई इमारत पर होती है। A ने 2008 में एक कारपोर्ट बनाया, जिसका उपयोग वह अपने निजी उपयोग वाले PKW को रखने के लिए करता था। उसने छत पर फोटovoltaikanlage स्थापित की। उत्पन्न विद्युत् ऊर्जा को वह ऊर्जा प्रदाता को बेचता था। 2008 के लिए A ने photowoltaikanlage और कारपोर्ट की पूरी खरीद/निर्माण लागत पर Vorsteuerbeträge का दावा किया। Finanzamt और Finanzgericht ने Vorsteuerbeträge को स्वीकार नहीं किया, जितना कारपोर्ट के निर्माण पर था, क्योंकि कारपोर्ट निजी PKW को रखने के लिए गैर-व्यवसायिक उपयोग में था।
निर्णय
BFH ने पुष्टि की कि फोटovoltaikanlage का संचालन एक व्यवसायिक गतिविधि है और कारपोर्ट, जिसके निर्माण पर विवादित Vorsteuerbeträge लगे, वह फोटovoltaikanlage की सेवा करता है। कारपोर्ट का निजी PKW रखने के उपयोग के कारण आंशिक व्यवसायिक और आंशिक निजी उपयोग हुआ। ऐसे मिश्रित उपयोग वाले Gegenstand की Lieferung पर व्यापारी इसे पूरी तरह अपने व्यवसाय से जोड़ सकता है, जिससे वह पूर्ण Vorsteuerabzug का हकदार होता है। Gegenstand की निजी उपयोग को अनमूल्यित वस्तु समर्पण (unentgeltliche Wertabgabe) के रूप में कर योग्य ठहराया जाता है। यह Kläger Seeling द्वारा वर्णित "Seeling-Rechtsprechung" के अनुरूप है, जो EuGH और BFH के अनुसार है।
Vorsteuerabzug के लिए शर्त है कि मिश्रित उपयोग वाले Gegenstand का कम से कम 10% व्यवसायिक उपयोग हो (unternehmerische Mindestnutzung)। एक भवन सामान्यतः Nutzflächen के अनुपात के अनुसार विभाजित होता है। छत और भवन के अंदर की जगहों के उपयोग के मामले में Nutzflächen के अनुपात से विभाजन उपयुक्त नहीं है। उचित है Umsatzschlüssel का प्रयोग करना। इस हेतु कल्पित Umsatz को देखा जाता है, जो बनेगा यदि छत को फोटovoltaikanlage के संचालन के लिए और कारपोर्ट को अन्यथा Abstellfläche के रूप में किराए पर दिया जाए।
BFH ने मामले को FG को लौटा दिया ताकि यह निर्धारित किया जा सके कि क्या 10% व्यवसायिक उपयोग सीमा पूरी हुई है।
सूचना
यह निर्णय 2010 तक की Rechtslage के लिए है। 1.1.2011 से Gesetzgeber ने पहले का "Seeling-Modell" समाप्त कर दिया। नई Regelung के अनुसार Vorsteuerabzug केवल आंशिक है। यदि मिश्रित उपयोग वाली Grundstück का गैर-व्यवसायिक उपयोग है तो Vorsteuerabzug ausgeschlossen है (§ 15 UStG, neuer Absatz 1b)। पुराने Grundsatz (पूर्ण Vorsteuerabzug के साथ निजी उपयोग का Besteuerung) संक्रमणकालीन Regelung अनुसार तब तक लागू रहता है जब तक Grundstück की खरीद या Herstellung 1.1.2011 से पहले हुई हो।
निर्णय तिथि: 19.7.2011, XI R 21/10, प्रकाशित: 9.11.2011
सादर
Bauexperte
फोटovoltaikanlage और Vorsteuerabzug II: खाली खड़े भवन पर Anlage (BFH)
जिस भवन पर फोटovoltaikanlage स्थापित है, परन्तु वह अन्यथा उपयोग में नहीं है (यहाँ: शेड), उसकी Herstellungskosten से Vorsteuerabzug केवल व्यवसायिक उपयोग के अनुपात में ही दिया जाता है।
पृष्ठभूमि
यह 19.7.2011 को आए Grundsatzurteil XI R 21/10 के समानांतर निर्णय है। उस प्रक्रिया में फोटovoltaikanlage एक निजी उपयोग वाले भवन (निजी-PKW के लिए कारपोर्ट) पर थी। परन्तु यहाँ विवादित भवन खाली था, अर्थात् इसका कोई अन्य उपयोग नहीं था।
B ने 2006 में अपने Grundstück पर एक शेड बनाया और उस पर फोटovoltaikanlage स्थापित की। Finanzamt ने केवल Anlage से सीधे जुड़े व्यय के लिए Vorsteuerabzug दिया, न कि शेड निर्माण की लागत के लिए। Finanzgericht ने दावा खारिज कर दिया क्योंकि शेड 10% व्यवसायिक उपयोग के आवश्यक स्तर को पूरा नहीं करता था। उसने 10%-सीमा को ऐसे समझा कि जिन Gebäuden की गणना में केवल Wohn-/Nutzfläche शामिल हो, लेकिन छत के उपयोग को नहीं।
निर्णय
BFH ने पहले यह स्वीकार किया कि B व्यवसायी है क्योंकि फोटovoltaikanlage का संचालन व्यवसायिक गतिविधि है। चूंकि उसने शेड को पूरी तरह से व्यवसायिक उपयोग में नहीं लिया, इसलिए उसे शेड निर्माण संबंधी Rechnungen से केवल आंशिक Vorsteuerabzug प्राप्त होगा। छत आंशिक व्यवसायिक उपयोग में थी और शेड के अंदर Anlage के हिस्से (Schaltschrank आदि) थे। किंतु जहां शेड खाली था, वहां व्यवसायिक उपयोग नहीं था। VI R 21/10 (कारपोर्ट मामला) से भिन्न, शेड आंशिक निजी उपयोग में नहीं था, वह बस खाली था। केवल आंशिक निजी उपयोग के मामले में पूरी gemischt genutzter Gegenstand को व्यवसाय से जोड़ा जाता है। आंशिक गैर-व्यवसायिक उपयोग (खाली रहना) में Gebäude को पूरी तरह व्यवसाय से जोड़ना मान्य नहीं है।
यौग्यता के अभाव में B केवल आंशिक Vorsteuerabzug का दावा कर सकता है। शर्त है कि शेड का व्यवसायिक उपयोग कम से कम 10% हो। यह व्यवसायिक Mindestnutzung Vorsteuerabzug के लिए कानूनी पूर्वापेक्षा है।
मामला FG को वापस भेजा गया ताकि यह निर्धारित किया जा सके कि व्यवसायिक Nutzungsanteil 10%-सीमा तक पहुंचा या नहीं। Gebäuden के लिए सामान्यतः Nutzflächen के अनुपात में विभाजन किया जाता है। चूंकि भवन के अंदर की Nutzflächen और छत की Nutzflächen तुलनीय नहीं हैं, इसलिए BFH को उचित लगा कि Umsatzschlüssel का उपयोग हो और फिक्टिव Vermietungsumsätze को आधार बनाया जाए।
सूचना
2010 के Jahressteuergesetz के द्वारा "Seeling-Modell" के खत्म होने के बाद (15 UStG के Absatz 1b का प्रवर्तन) नई Situationen में भी आंशिक Vorsteuerabzug ही संभव है, जब आंशिक निजी उपयोग हो।
निर्णय तिथि: 19.7.2011, XI R 29/09, प्रकाशित: 9.11.2011
सादर
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