Bauexperte
02.05.2012 12:20:14
- #1
[B]FG – Pas de taxe d’acquisition immobilière sur les futurs coûts de construction (assujettis à la TVA) B
Un contrat de construction conclu en lien avec l’acquisition d’un terrain non bâti et qui entraîne une charge de TVA pour le maître d’ouvrage n’est en principe pas soumis à la taxe d’acquisition immobilière.[/B]
Le contrat de construction n’est pas un contrat d’achat immobilier, mais un contrat d’entreprise indépendant portant sur un bien à construire. Puisque l’obligation d’exécuter les prestations de construction n’est pas qualifiée d’opération taxable selon l’article 1 de la loi sur la taxe d’acquisition immobilière, aucune taxe d’acquisition immobilière ne s’applique, mais uniquement la TVA.
Contexte :
Les demandeurs ont acquis un terrain non bâti puis ont conclu un contrat de construction avec une entreprise de bâtiment pour l’édification d’une maison jumelée sur ce terrain. Le prix total de la maison future comprenait également la TVA. Sur la base de la jurisprudence de la IIe chambre de la Cour fédérale des finances (BFH) concernant ce que l’on appelle « la prestation unifiée », l’administration fiscale a reconnu un lien objectif étroit entre le contrat d’achat du terrain et le contrat de construction conclu dans un délai rapproché, et a considéré qu’il s’agissait d’un « ensemble contractuel unique ». Au moment de la conclusion du contrat portant sur le terrain, les demandeurs avaient déjà opté pour le projet de construction élaboré par l’entreprise. L’administration fiscale a considéré le terrain à bâtir comme un terrain bâti et, en tant que tel, comme objet de l’acquisition, ce qui a conduit à majorer la taxe d’acquisition immobilière des demandeurs en tenant compte des coûts de construction. Une contestation a été formée au motif qu’aucun lien n’existait entre les vendeurs du terrain et l’entreprise mandatée, de sorte qu’il ne pouvait pas être question d’une « prestation unifiée ».
Décision :
Les demandeurs ont obtenu gain de cause. L’administration fiscale défenderesse a à tort inclus les coûts du bâtiment d’habitation dans l’assiette de la taxe d’acquisition immobilière. Seul le contrat d’achat immobilier confère un droit à la propriété (du terrain). Le contrat de construction est en revanche un contrat d’entreprise indépendant portant sur un bien qui doit encore être réalisé. Comme l’obligation de réaliser les prestations de construction n’est pas qualifiée d’opération taxable selon l’article 1 de la loi sur la taxe d’acquisition immobilière, aucune taxe d’acquisition immobilière ne s’applique, mais uniquement la TVA.
(FG de Basse-Saxe, arrêt du 26.08.2011, 7 K 192/09, 7 K 193/09)
Conseil pratique :
L’arrêt est à saluer car il régule à juste titre en faveur des contribuables une pratique courante de réalisation de bâtiments. Il convient toutefois de souligner expressément que cet arrêt doit être considéré avec prudence car un pourvoi en cassation a été admis. En particulier, la IIe chambre de la BFH soutient l’opinion de l’administration fiscale défenderesse, même si dans ce cas la taxe d’acquisition immobilière est perçue de manière cumulative sur des montants de TVA déjà versés et constitue donc une violation de l’article 4 n° 9 lettre a) de la loi sur la TVA. La décision définitive doit donc être attendue de la BFH. Entre-temps, il est conseillé d’acquérir le terrain indépendamment d’un promoteur et de laisser passer autant de temps que possible entre l’acquisition du terrain et la construction ultérieure.
Source : 30.04.2012 | Haufe.Steuern
Cordialement
Un contrat de construction conclu en lien avec l’acquisition d’un terrain non bâti et qui entraîne une charge de TVA pour le maître d’ouvrage n’est en principe pas soumis à la taxe d’acquisition immobilière.[/B]
Le contrat de construction n’est pas un contrat d’achat immobilier, mais un contrat d’entreprise indépendant portant sur un bien à construire. Puisque l’obligation d’exécuter les prestations de construction n’est pas qualifiée d’opération taxable selon l’article 1 de la loi sur la taxe d’acquisition immobilière, aucune taxe d’acquisition immobilière ne s’applique, mais uniquement la TVA.
Contexte :
Les demandeurs ont acquis un terrain non bâti puis ont conclu un contrat de construction avec une entreprise de bâtiment pour l’édification d’une maison jumelée sur ce terrain. Le prix total de la maison future comprenait également la TVA. Sur la base de la jurisprudence de la IIe chambre de la Cour fédérale des finances (BFH) concernant ce que l’on appelle « la prestation unifiée », l’administration fiscale a reconnu un lien objectif étroit entre le contrat d’achat du terrain et le contrat de construction conclu dans un délai rapproché, et a considéré qu’il s’agissait d’un « ensemble contractuel unique ». Au moment de la conclusion du contrat portant sur le terrain, les demandeurs avaient déjà opté pour le projet de construction élaboré par l’entreprise. L’administration fiscale a considéré le terrain à bâtir comme un terrain bâti et, en tant que tel, comme objet de l’acquisition, ce qui a conduit à majorer la taxe d’acquisition immobilière des demandeurs en tenant compte des coûts de construction. Une contestation a été formée au motif qu’aucun lien n’existait entre les vendeurs du terrain et l’entreprise mandatée, de sorte qu’il ne pouvait pas être question d’une « prestation unifiée ».
Décision :
Les demandeurs ont obtenu gain de cause. L’administration fiscale défenderesse a à tort inclus les coûts du bâtiment d’habitation dans l’assiette de la taxe d’acquisition immobilière. Seul le contrat d’achat immobilier confère un droit à la propriété (du terrain). Le contrat de construction est en revanche un contrat d’entreprise indépendant portant sur un bien qui doit encore être réalisé. Comme l’obligation de réaliser les prestations de construction n’est pas qualifiée d’opération taxable selon l’article 1 de la loi sur la taxe d’acquisition immobilière, aucune taxe d’acquisition immobilière ne s’applique, mais uniquement la TVA.
(FG de Basse-Saxe, arrêt du 26.08.2011, 7 K 192/09, 7 K 193/09)
Conseil pratique :
L’arrêt est à saluer car il régule à juste titre en faveur des contribuables une pratique courante de réalisation de bâtiments. Il convient toutefois de souligner expressément que cet arrêt doit être considéré avec prudence car un pourvoi en cassation a été admis. En particulier, la IIe chambre de la BFH soutient l’opinion de l’administration fiscale défenderesse, même si dans ce cas la taxe d’acquisition immobilière est perçue de manière cumulative sur des montants de TVA déjà versés et constitue donc une violation de l’article 4 n° 9 lettre a) de la loi sur la TVA. La décision définitive doit donc être attendue de la BFH. Entre-temps, il est conseillé d’acquérir le terrain indépendamment d’un promoteur et de laisser passer autant de temps que possible entre l’acquisition du terrain et la construction ultérieure.
Source : 30.04.2012 | Haufe.Steuern
Cordialement